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六、審查要點初次申請上市案件之審查，一律適用本項規定，承辦人員於
受理申請上市案件後，應就申請文件及其附件，暨申請公司、承銷商
或會計師提供之其他資料進行審查，並注意下列事項：
（一）會計師查核報告：
1.最近三年度如有更換簽證會計師，應請發行公司、原簽證及繼
任會計師，就更換會計師之理由提出書面說明，承辦人員應了
解事實、理由。
2.會計師若出具無保留意見以外之查核報告，應注意其事實、理
由，並評估其對財務報告之影響程度。
3.最近三年度簽證會計師事務所應為主管機關所核准之聯合會計
師事務所。
4.查核報告中應敘明財務報告係依據「證券發行人財務報告編製
準則」或「證券商財務報告編製準則」及一般公認會計原則編
製。
5.申請公司最近一會計年度或申請年度最近期之財務報告（含財
務預測）顯示有下列情形之一者，其財務報告應符合有關規定
。
(1)申請公司之稅前純益百分之五十以上來自單一海外轉投資公
司之投資收益者。
(2)單一海外轉投資公司當期稅後損失達其實收資本額百分之五
十或新台幣一億元以上者。
(3)申請公司之營業收入或營業毛利或總進貨金額百分之五十以
上來自單一海外轉投資公司者。
(4)單一海外轉投資公司之產值占申請公司之總產值（含自製、
委外、外購等）百分之五十以上者。
(5)申請公司對單一海外轉投資公司之原始投資金額累計達申請
公司實收資本額百分之二十或新台幣三億元以上者。
前述所稱應符合有關規定係指：
(1)申請公司對該海外轉投資公司採權益法認列投資損益者，該
海外轉投資公司之財務報表若係由其他會計師辦理查核簽證
並由申請公司據以認列投資損益或編製合併財務報表時，申
請公司之主簽會計師須對申請公司之財務報表出具不提及其
他會計師之查核工作之無保留意見查核報告，本公司始接受
其財務報告，並應檢視申請公司之主簽會計師對海外轉投資
公司之簽證會計師及其查核報告所為之評估查證相關資料，
以瞭解其評估查核程序是否完備並符合我國審計準則公報之
規定。
另申請上市公司與海外轉投資公司若由相同之會計師辦理查
核簽證時，該會計師最近三年內曾受主管機關懲戒，或經本
公司及櫃檯買賣中心分別依「對初次申請股票上市案簽證會
計師查核缺失處理辦法」及「對上櫃輔導暨申請股票上櫃案
簽證會計師查核缺失處理辦法」規定於一年內處記缺失次數
累計達二次（含）以上者，應再委託其他會計師辦理查核簽
證。
(2)申請公司對該海外轉投資公司非採權益法認列投資損益者，
得不適用前項規定。
（二）財務報告內容：
1.財務報告之編製種類、格式、內容（含附註及各科目明細表）
是否符合「證券發行人財務報告編製準則」或「證券商財務報
告編製準則」、一般公認會計原則及其他有關法令之規定。
2.就財務報告作個別及與同業間的綜合分析，以瞭解其財務狀況
及獲利能力等之變化趨勢及有無異常情事。
3.財務報表所列之會計科目屬性質特殊（如同業往來、股東往來
、暫付款、開辦費、未攤銷費用等），且金額鉅大者，應查核
該科目，以瞭解其構成內容及分類情形。
4.主管機關函示財務報表應行調整或改進事項之改正情形。
5.下列特殊或異常情形，承辦人員應就會計師工作底稿內容，予
以深入瞭解。
(1)重大關係人交易：關係人間之鉅額交易有無非常規之安排或
利益輸送情事者。
(2)長短期投資的分類、互轉及會計處理有無不當及非常規交易
之情事。
(3)備抵壞帳之提列情形及其簽證會計師之評估內容。
(4)存貨之入帳基礎與評價方式：若有鉅額盤盈或盤損，並應追
查原因。
(5)固定資產之重大異常變動有無關係人交易之情事。
(6)利息資本化之會計處理情形。
(7)租賃交易：對營業租賃或資本租賃的分類及會計處理情形。
(8)遞延資產：應列為當期費用或損失者，如停工損失、非常損
失、開業期間之虧損、職工福利金等，不得作為遞延資產分
期攤銷。
(9)資金往來：無息或低利自關係企業、股東或關係人取得鉅額
資金者，及高利貸予關係企業、股東或關係人鉅額資金者，
其利率及收付息情形。
(10)退休辦法及退休金費用之提列情形。
(11)所得稅之會計處理方法及遞延所得稅負債與資產抵銷情形。
(12)或有負債之揭露情形及與其關係企業向銀行訂定申貸共同額
度之情形。
(13)分期付款取得資產及銷貨之會計處理情形。
(14)最近二年度銷貨毛利率、存貨週轉率及應收帳款週轉率之變
化情形。
(15)非常損益及鉅額營業外收支之原因，及非常損益之處理及表
達方式。
(16)最近年度以現金認繳之資本形成經過、資金來源及用途有無
異常情形。
（三）財務預測內容：
1.承辦人員檢視其財務預測之編製、格式及內容有無依「公開發
行公司財務預測資訊公開體系實施要點」、財務會計準則公報
第十六號「財務預測編製要點」及其他相關法令規定編製。
2.對於易受產業景氣變化影響或業績變化迅速之公司（以最近三
年度營業毛利及稅前損益均較其前一年度增減比例變動達百分
之廿以上者為判定原則，惟宜再衡酌個案情況），將其申請年
度財務預測（審查期間跨越九月以後者，併將次一年度財務預
測）編製基本假設之合理性及達成可能性列為重要審查事項。
（四）內部控制制度及其聲明書與專案審查報告：
1.了解內部控制制度之訂定及實施情形。
2.申請公司是否依據「公開發行公司建立內部控制制度處理準則
」，自行檢查內部控制制度設計及執行之有效性作成內部控制
制度聲明書、並取具會計師無保留意見（一）之專案審查報告
。
3.自行檢查內部控制制度及會計師執行專案審查所應涵蓋之期間
，如送件日期在二至四月者，為申請前一年一月一日至十二月
三十一日，送件日期在五至七月者，為申請前一年四月一日至
申請當年三月三十一日，送件日期在八至十月者，為申請前一
年七月一日至申請當年六月三十日，送件日期在十一月至次年
一月者，為申請前一年十月一日至申請當年九月三十日，並應
由聯合會計師事務所之執業會計師二人以上共同審查出具，有
關「審閱會計師所出具之內部控制審查報告作業程序」，由本
公司另訂之。
（五）承辦人員在審查過程中，應注意是否依「一般公認審計準則」、
「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」及其他有關法令辦
理，並從會計師製作之有關年度工作底稿中瞭解其查帳時所實施
之各種測試，其範圍、時間、性質及其揭露之事實是否充份；是
否遺漏某些必要之查核程序（如存貨之監盤、銀行存款之函證及
調節等）且未採取其他替代程序，調閱會計師工作底稿時，如發
現會計師所執行之查核程序不足以達成應有之結論，承辦人員應
請會計師補充說明。
（六）承銷商評估報告，承辦人員應檢視其格式及內容：
1.有無依本公司「股票初次上市之證券承銷商評估報告應行記載
事項要點」之規定編製，且經主辦證券承銷商及協辦證券承銷
商共同具名簽章。
有關本公司「股票初次上市之證券承銷商評估報告應行記載事
項要點」另訂之。
2.是否逐月連續申報輔導進度及成效，並依本公司相關規定編製
工作底稿。
3.是否出具所載事項絕無虛偽、隱匿情事之聲明書。
（七）公開說明書：
承辦人員檢視其格式及內容有無依「初次申請有價證券上市之公
開說明書應行記載事項要點」及相關法令規定編製。
（八）承辦人員應瞭解申請公司有無「有價證券上市審查準則」第九條
第一項各款規定不宜上市情事或同準則第十八條第三項之情事，
是否已依主管機關函示之各項應行注意事項辦理，暨其最近一次
增資計畫有無重大變更及未依計畫執行情形，於審查報告與審查
工作底稿內詳加敘明，如不符規定情事並應加具處理意見，逐級
覆核。
（九）承辦人員應實地察看公司、工廠及了解公司負責人歷年之經營實
績及理念，於書面審查時，如發現有異常情事，經檢視會計師之
查核工作底稿或申請公司、簽證會計師及證券承銷商檢送之其他
書面資料，仍無法了解其全貌者，得實地進行查核瞭解。申請公
司為投資控股公司或金融控股公司時，應對被控股公司或其子公
司實施上述程序。但被控股公司或其子公司位處國外者，僅實施
書面審查。