行政函釋:
發文單位: 財政部證券暨期貨管理委員會
發文字號: 台財證六字第0930105373號
發文日期: 民國 93 年 03 月 11 日
資料來源: 財政部證券暨期貨管理委員會
相關法條證券交易法 第 37 條(91.06.12 版)
公開發行公司建立內部控制制度處理準則 第 40 條(92.12.18 版)
要  旨:
會計師辦理公開發行公司財務報告之查核簽證應加強辦理事項
主    旨:會計師受託辦理公開發行公司財務報告查核簽證,除依本會九十一年十二
          月三十一日 (九一) 台財證六字第○九一○○○六四三三號函規定辦理外
          ,並請再加強辦理事項如附件。請  查照暨轉知所屬會員。
說    明:一  依據證券交易法第三十七條第二項規定辦理。
          二  鑑於公開發行公司轉投資交易日益繁複,為提升會計師對公開發行公
              司財務報告之查核簽證品質,會計師受託辦理公開發行公司財務報告
              查核簽證時,應加強對長期股權投資、銷貨收入及應收款項、資金貸
              與及背書保證等相關查核程序,並配合公司治理制度之推動,加強與
              受查者治理單位之溝通。
          三  前開應加強辦理事項彙整如附件,並自查核簽證公開發行公司九十三
              年上半年度財務報告起適用。

附    件:會計師辦理公開發行公司財務報告之查核簽證應加強辦理事項
          壹  重要會計科目應再加強之查核程序
          一  長期股權投資
           (一) 查明受查公司是否依公開發行公司建立內部控制制度處理準則第四
                十條第三款規定定期取得其各子公司月結之管理報告及進行分析檢
                討,及受查公司對於所發現有異常或未依規定辦理之情事,是否為
                適當之處理。
           (二) 應就受查公司對重要子公司相關事項分析檢討之檢討報告及佐證資
                料,進行分析評估,以瞭解重要子公司之應收款項提列備抵壞帳、
                提列存貨跌價損失、資金貸與他人及為他人背書保證等有無異常及
                應否調整財務報表,並對整體財務報表出具允當之查核意見。
           (三) 瞭解受查公司與被投資公司間有無相互投資之情事,如有,是否已
                依規定於財務報告適當揭露;其屬子公司持有母公司股票者,是否
                已依財務會計準則公報第三十號「庫藏股票會計處理準則」之規定
                辦理。
           (四) 所稱重要子公司,係指所有符合一般公認會計原則定義之子公司於
                最近二年度皆有下列情形之一者 (資料以經會計師查核簽證之年度
                財務報告為依據) 或會計師認為其對受查公司財務報告影響重大之
                子公司:
                1 公司之營業收入來自該子公司達三○%以上。
                2 公司之主要原料或主要商品,其數量或總進貨金額來自該子公司
                  達五○%以上者。
                3 公司之總產值 (含自製、委外及外購等) 來自該子公司達五○%
                  以上者。
                4 公司對該子公司之原始投資金額累計達公司實收資本額四○%以
                  上且達一億元 (上櫃公司及公開發行公司) 或三億元 (上市公司
                  ) 以上者。
                5 公司對該子公司資金貸與及背書保證金額合計達公司淨值四○%
                  以上且達一億元 (上櫃公司及公開發行公司) 或三億元 (上市公
                  司) 以上者。
                6 單一子公司稅前損益占合併稅前損益達五○%以上且達一億元 (
                  上櫃公司及公開發行公司) 或三億元 (上市公司) 以上者。
          二  銷貨收入及應收款項
           (一) 對於受查公司本期新增銷貨客戶屬關係人或前十名銷貨客戶者,於
                執行內部控制之相關查核時應將該客戶納入查核樣本,並應查明是
                否為關係人、與新增客戶之買賣合約條件與一般客戶之異同、資產
                負債表日前後是否發生鉅額或不尋常交易、期後經常性或重大退貨
                及期後收款情形有無異常,以確認銷貨收入之認列符合收入實現原
                則。
           (二) 查明重大應收帳款之沖轉對象與銷售對象是否相符,如發現有不符
                情事,應瞭解其原因及合理性。
           (三) 應瞭解關係企業應收款項有無逾期,如有,應查明其原因及有無異
                常,並就逾期情形及金額於財務報告中適當揭露。
          三  其他重要科目
           (一) 對於受查公司定期存單及有價證券之盤點,不得預先通知,並應安
                排同一日盤點;如發現有寄存在外者,應瞭解其原因並確實核對保
                管條;盤點過程中應注意核對證券號碼,並注意其是否有提供擔保
                或質借之情事,如有,應查明是否符合其所訂之背書保證相關作業
                程序。
           (二) 查明重大應付帳款沖轉之付款對象有無不相符之情形,如有,應瞭
                解其原因及合理性。
           (三) 查明重大預付款項之性質,並與同業慣例比較以瞭解其合理性;具
                有契約關係者,應再查明是否符合契約約定及評估對方履行契約義
                務之程度暨相關備抵損失認列是否適足。
           (四) 查明資產負債表日前後一段期間暫收款及暫付款有無重大沖轉情形
                ,如有,應瞭解其原因及合理性。
          貳  資金貸與及背書保證應加強之查核程序
          一  資金貸與部分
           (一) 檢視受查公司核准資金貸與及評估審查程序之相關佐證資料,以查
                明資金貸與對象及相關作業程序是否符合法令規定及其所訂之相關
                作業程序。
           (二) 應對受查公司評估資金貸與收回可能性及提列備抵壞帳金額之依據
                進行瞭解及評估,以查明備抵壞帳之提列是否適當。必要時,應透
                過函詢相對人、取得相對人之財務報表或其他相關資料等方式,以
                瞭解資金貸與對象之財務業務情形,俾取得足夠適切之查核證據。
          二  背書保證部分
           (一) 檢視受查公司核准背書保證、評估審查程序、印鑑章使用及保管程
                序之相關佐證資料,以查明背書保證對象及相關作業程序是否符合
                法令規定及其所訂之相關作業程序。
           (二) 除應依審計準則公報第二十三號或有事項之查核規定執行相關查核
                程序外,應瞭解受查公司是否依財務會計準則公報第九號或有事項
                及期後事項之處理準則規定,評估或認列適足之背書保證或有損失
                ,且於財務報告中適當揭露背書保證資訊。必要時,應透過函詢相
                對人、取得相對人之財務報表或其他相關資料等方式,以瞭解資金
                貸與對象之財務業務情形,俾取得足夠適切之查核證據。
          三  受查公司資金貸與及背書保證作業若未依其相關作業程序落實執行,
              會計師應瞭解相關缺失發生原因,並評估對受查公司整體內部控制之
              影響,以確認受查公司整體內部控制制度是否有效運作。
          參  加強與受查公司治理單位之溝通
              對於設置有獨立監察人及審計委員會者,會計師亦應依審計準則公報
              第三十九號「與受查者治理單位之溝通」之規定,與獨立監察人及審
              計委員會溝通,並將溝通之時間、對象、內容及結果記錄於工作底稿
              。
 
 
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